地處上海西北角的行知公園，是寶山大華地區(qū)最大的公園。

每晚7點不到，廣場的空地就會陸續(xù)出現(xiàn)水杯、鑰匙包、手提袋等各色物品。一些早已吃過晚飯的阿姨和爺叔三三兩兩站在一起，他們大多身著統(tǒng)一服飾，彼此間十分熟悉。

7點一到，人群開始慢慢分散，根據(jù)之前放在地上的物品，他們即使在黑暗中也能找到各自的位置。

有一支隊伍在廣場上十分耀眼。不僅因為規(guī)模大，更在于裝備全。這支隊伍的最前端，領(lǐng)隊早就架好了音響、燈光、鏡子等直播設(shè)備。與之相比，其他隊伍相形見絀。

音樂準時響起，原本散亂的人群，突然間變得極有紀律，在領(lǐng)隊晴晴的帶領(lǐng)下，他們跟隨動感的音樂跳了起來。

除了跳操，晴晴間或還和手機那頭的直播間粉絲互動。在抖音，她的“晴晴有氧健身”號已經(jīng)擁有了百萬粉絲。

一個半小時后，減肥操準時結(jié)束，晴晴則轉(zhuǎn)戰(zhàn)抖音帶貨環(huán)節(jié)。從吃到穿再到用，她帶的貨基本都是低價高頻的商品。目前，她賣的最火的是一款紅豆薏米茶，在抖音已累計銷售近18萬件。

在上海乃至全國，像晴晴這樣的個人主播并不少見。據(jù)中新網(wǎng)報道，截至2020年底，我國直播用戶規(guī)模達到6.17億，占中國網(wǎng)民整體的62.4%；電商直播用戶在2020年快速增長，達3.88億人。

我國網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)主播賬號累計超1.3億，其中日均新增主播峰值為4.3萬人。

從商業(yè)角度來看，龐大的主播群體和蓬勃的直播行業(yè)互相促進，頭部主播則以超強的帶貨能力成為網(wǎng)絡(luò)明星；從稅收角度來看，主播的帶貨收入、收到的打賞，甚至品牌代言費，已經(jīng)成為新興的稅源。

前幾天，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局發(fā)布信息稱，通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧（雪梨）、林珊珊存在偷稅漏稅行為，要求補交稅款、加收滯納金和罰款，引起軒然大波。

那么，與“鄭爽”等傳統(tǒng)影視明星相比，網(wǎng)紅主播“雪梨”們的偷漏稅行為究竟有何不同？對直播行業(yè)而言，雪梨事件又會帶來怎樣的稅收征管影響？那些逐漸龐大的虛擬代言人群體，他們的收入需要交稅嗎？

01

高收入背后的避稅誘惑

雪梨事發(fā)，網(wǎng)上早有端倪。

早在今年9月份，就有消息稱，兩個頭部主播因偷稅漏稅已被稅務(wù)部門立案偵查，人們紛紛猜測究竟是誰。

答案在11月22日正式揭曉。

據(jù)浙江省杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)公布的信息顯示，網(wǎng)絡(luò)主播雪梨、林珊珊，通過在上海、廣西、江西等地設(shè)立個人獨資企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，于2019~2020年期間，將個人的工資薪金和勞務(wù)報酬所得，轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。

二人被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，分別計6555.31萬元和2767.25萬元。此后，雪梨、林珊珊除了在各自微博上發(fā)布道歉聲明外，直播業(yè)務(wù)也因整改而暫停至今。

事實上，當紅明星偷漏稅的新聞在近年并不新鮮，近在眼前的就有鄭爽，再往前還有范冰冰。但網(wǎng)絡(luò)主播實名因稅受罰，這是頭一回。

“明星和主播偷漏稅的手法不大一樣，主要源于這兩類群體的收入構(gòu)成不同�！睆�(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院稅務(wù)專業(yè)學(xué)位行業(yè)導(dǎo)師汪蔚青解釋，明星的收入主要由片酬、代言及活動出席勞務(wù)費等構(gòu)成，由于片酬有明確的上限規(guī)定，因此明星往往會采用“陰陽合同”的形式，在規(guī)避“限薪令”限制的同時偷稅漏稅；

而網(wǎng)絡(luò)主播，除了個別頭部主播有代言費收入外，絕大部分主播的收入主要由打賞、坑位費、帶貨傭金等構(gòu)成，因此他們往往會將適用高稅率的工資薪金所得，通過“虛構(gòu)業(yè)務(wù)”的方式轉(zhuǎn)換成其他低稅所得進行偷稅漏稅。

汪蔚青以“雪梨事件”為例，向新零售商業(yè)評論詳細解釋了“虛構(gòu)業(yè)務(wù)”究竟是如何操作的。

在稅法里，納稅主體有兩類：一是企業(yè)，二是個人。

雪梨是杭州宸帆電子商務(wù)有限責任公司（以下代稱A）董事長兼CEO，同時也是A公司的員工，她無論是直播帶貨收入還是打賞收入，這些都應(yīng)該是公司收入，而她在公司領(lǐng)取相應(yīng)的薪酬。正常情況下，個人薪酬最高稅率為45%。

為了避稅，雪梨?zhèn)冊诟鞯刈粤硕鄠�個人獨資企業(yè)（以下代稱B），虛構(gòu)A公司和B之間的業(yè)務(wù)往來，通過虛開發(fā)票的形式，將在A公司的部分薪酬轉(zhuǎn)變成了B的經(jīng)營性收入。

說到經(jīng)營性收入，還必須了解稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的征稅形式：一是核定征收，二是查賬征收。

為了減輕個體戶或個人獨資企業(yè)的操作難度，稅務(wù)機關(guān)通常對這類企業(yè)采用核定征收，稅賦將會大幅下降。

簡單舉個例子以便于大家理解：假設(shè)雪梨在A公司的工資是200萬元人民幣（此處不考慮五險一金及專項附加扣除），那么按照累計稅率計算，她大約需要繳納72萬元的個人所得稅；而如果虛構(gòu)業(yè)務(wù)通過B進行避稅，那么這筆200萬的收入則變成了經(jīng)營性收入，大約只需12萬左右的稅。

02

從野蠻生長到有序發(fā)展

事物的發(fā)展有其固有規(guī)律，一個行業(yè)的演變也總會經(jīng)歷從無序到有序的過程。

《2020年中國網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)市場規(guī)模已達1930.3億元，市場營業(yè)收入穩(wěn)步增長，行業(yè)75%收入來源于打賞分成。

行業(yè)的高速發(fā)展，讓雪梨?zhèn)冇袡C會獲得高額收入。但他們?yōu)榱吮芏愪b而走險的行為，又倒逼稅收監(jiān)管部門做出反應(yīng)。

今年4月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、公安部、商務(wù)部、文化和旅游部、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局、國家廣播電視總局等七部門聯(lián)合發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》。

辦法規(guī)定，“直播營銷平臺應(yīng)當提示直播間運營者依法辦理市場主體登記或稅務(wù)登記，如實申報收入，依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。直播營銷平臺及直播營銷人員服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當依法履行代扣代繳義務(wù)”。

事實上，直播行業(yè)的主播一般有三種主要形式：

第一類是頭部主播，這類主播往往自己注冊了公司，比如李佳琦、薇婭、雪梨等，或者已被MCN公司簽約；

第二類是企業(yè)主播，即某個企業(yè)讓員工作為主播，比如“認養(yǎng)一頭�！钡乳_通自播的企業(yè)；

第三類則是以個人為主體的自由主播，如文章開頭提到的晴晴。

從稅收扣繳的方式來看，前兩種主播因工作而產(chǎn)生的收入并不屬于個人，因此他們在公司內(nèi)取得的薪酬由公司進行代扣代繳。

個人主播情況則不大一樣，雖然原則上來講，應(yīng)該由其帶貨的品牌或者平臺方代扣代繳，但目前來看，個人主播的稅收仍然靠自主申報，至于申報情況如何，也就可想而知了。

“直播行業(yè)正在經(jīng)歷從野蠻生長到規(guī)范發(fā)展的過程。未來，隨著我國個人稅收申報制度進一步完善，直播行業(yè)的稅收監(jiān)管工作也會更加規(guī)范和透明�！蓖粑登啾硎�，目前“金稅四期”上線在即，大數(shù)據(jù)監(jiān)控也將為稅收征繳工作帶來效率上的提升。

事實上，直播行業(yè)如今面臨的稅收監(jiān)管局面似曾相識。

眾所周知，多年前在淘寶上開店幾乎沒人交稅，電商行業(yè)在那些年里快速發(fā)展。有數(shù)據(jù)顯示，2018年全國電子商務(wù)交易額達到31.63萬億元，并且還在持續(xù)增長。

2018年，《中華人民共和國電子商務(wù)法》正式通過，并于次年1月1日施行。電商法明確規(guī)定，電子商務(wù)從業(yè)者需取得相應(yīng)的行政許可證，依法納稅，同時也能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

短期來看，電商法的出臺觸動了當時一些群體的利益，也影響了一部分從業(yè)人員的積極性。但站在現(xiàn)在的維度來看，這一舉措對整個電商行業(yè)的規(guī)范、健康和有序發(fā)展，起到了積極的作用。

03

“洛天依”代言費要交稅嗎

在真實世界之外，虛擬代言也走向了前臺。

最近，央視新聞宣布正式推出AI手語主播。據(jù)了解，從2022年北京冬奧會起，AI手語主播將開始為聽力障礙群體進行手語播報。

其實，早在央視出手之前，互聯(lián)網(wǎng)大廠及品牌廠商們就很看好虛擬偶像的未來。

在百度，微軟小冰已經(jīng)有了自己的百科：十八歲的人工智能少女小冰，是該框架所孵化的第一個人工智能交互主體實例，少女小冰，是詩人、歌手、主持人、畫家和設(shè)計師，也是擁有億萬粉絲的人氣美少女。

洛天依的百度百科更為直接——洛天依，職業(yè)：虛擬歌手。近幾年，初音未來、柳夜熙、A-SOUL等一批虛擬偶像，都在各自擅長的領(lǐng)域積攢了不少人氣。

今年6月份，B站董事長陳睿在12周年主題演講中向外界透露，B站目前擁有3.2萬位VUP（Virtual UP，虛擬主播），每月有約4000多個虛擬主播開播。

在小紅書上，阿里打造的虛擬少女“AYAYI”已經(jīng)入住，這位阿里頭號數(shù)字員工，憑借與真人無異的形象，擁有了11.8萬的“紅薯粉”及23.8萬的點贊和收藏。

虛擬偶像不僅活躍在虛擬的世界中，在真實的世界里，他們已開始為品牌代言。

有媒體報道稱，韓國一位名叫“羅茜”的22歲虛擬少女，今年已經(jīng)掙了約10億韓元（約合557萬元人民幣），美國的超寫實數(shù)字人Miquela于2019年創(chuàng)造了大約7600萬元人民幣的營收。

雖然目前還沒有看到國內(nèi)虛擬代言人的公開身價，但根據(jù)他們當前的關(guān)注度以及粉絲數(shù)，可以預(yù)料的是，未來虛擬偶像們必會因為代言、直播以及參與各類演藝事務(wù)等而獲得收入。

那么，和真正的代言人相比，虛擬人的收入在稅收方面又該如何處理呢？對此，汪蔚青表示，我國對自然人征稅，一個重要前提就是，首先征收對象得是一個“人”。

虛擬偶像雖然在某種程度上可以完成和人類同樣的工作，但它不是人，因此它不能成為稅法規(guī)定的納稅人。

從專業(yè)角度來看，虛擬偶像其實是由一系列知識構(gòu)成的企業(yè)的“無形資產(chǎn)”，因此，它帶來的經(jīng)營性收入屬于企業(yè)收入，由企業(yè)正常納稅申報。

對于當前關(guān)注度極高的元宇宙等虛擬世界，汪蔚青笑稱，當元宇宙發(fā)展到一定階段的時候，國家稅務(wù)機關(guān)進駐元宇宙也并非不可能。

其實，無論是現(xiàn)實世界還是虛擬世界，從無序走向有序，從野蠻轉(zhuǎn)為規(guī)范是永恒不變的規(guī)律。電商行業(yè)如此，直播行業(yè)亦如此……