也談“土地增值稅征繳困境的原因是什么？”

吳克紅

一、“房企拖欠土地增值稅3.8萬(wàn)億”之疑

2013年11月17日、24日央視《每周質(zhì)量報(bào)告》以“土地增值稅黑洞”為題，報(bào)道說(shuō)：土地增值稅本是抑制房?jī)r(jià)上漲的主要杠桿，國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局屢次發(fā)文要求強(qiáng)化土地增值稅征管，嚴(yán)格清算核查和稽查，但是各個(gè)省市地方稅務(wù)局征管不賣力，對(duì)銷售已達(dá)85%的項(xiàng)目沒(méi)有征管到位。根據(jù)李勁松律師和社科院康小明博士的估算，全國(guó)所有房企拖欠土地增值稅總額在3.8萬(wàn)億左右。并且29家上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)自己承認(rèn)“應(yīng)付稅金（土地增值稅）”即達(dá)640億。財(cái)政部科研所劉尚希作證稱：“應(yīng)付稅金就是應(yīng)交，沒(méi)交就是欠稅。納稅人計(jì)算出來(lái)就應(yīng)該申報(bào)交納。”至于房企為什么沒(méi)有受到來(lái)自稅務(wù)局方面的壓力，劉尚希解釋“土地增值稅征管太復(fù)雜”。

任志強(qiáng)批駁央視的“3.8萬(wàn)億欠稅是造謠”。萬(wàn)科回應(yīng)稱央視混淆了“預(yù)提”與“現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)”兩個(gè)概念，房地產(chǎn)項(xiàng)目要達(dá)到清算條件才需要清算并交納土地增值稅，在此之前，按照會(huì)計(jì)上配比和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)對(duì)尚未到達(dá)清算條件的項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅預(yù)提撥備。

2013年12月30日央視《東方時(shí)空》再次以萬(wàn)科4個(gè)樓盤(pán)為實(shí)例，批評(píng)各省市地方稅務(wù)局沒(méi)有把國(guó)務(wù)院“稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)化土地增值稅征收”的要求落到實(shí)處。記者通過(guò)采訪證實(shí)了吉林萬(wàn)科城已經(jīng)全部賣完但沒(méi)有完成土地增值稅清算，吉林地稅直屬第一分局回應(yīng)稱“2013年11月才達(dá)到可清算條件，正在檢查。”廣州金域藍(lán)灣一期和柏悅灣一期銷售比率在2012年末即超過(guò)了85%，主管地稅局卻也承認(rèn)“未清算”或者辯稱“未達(dá)到清算條件”。劉尚希再次以稅務(wù)專家身份作證稱“只要達(dá)到清算條件，納稅人就必須申報(bào)納稅�？汕逅憔褪潜仨毲逅悖�不是也可以不清算。……看起來(lái)稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有下發(fā)通知，似乎沒(méi)有形成拖欠，但是從法理角度上說(shuō)已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時(shí)、主動(dòng)申報(bào)的義務(wù)。”矛頭直指“萬(wàn)科存在未履行納稅申報(bào)義務(wù)的違法行為”。次日萬(wàn)科發(fā)布57號(hào)公告，稱：吉林萬(wàn)科城項(xiàng)目毛利率僅為16%，預(yù)計(jì)清算后屬于應(yīng)退稅項(xiàng)目；廣州金域藍(lán)灣項(xiàng)目、柏悅灣項(xiàng)目，均未全部完成銷售。2012年12月31日公司計(jì)提44.35億元屬于“土地增值稅清算準(zhǔn)備金”，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“收入和成本配比原則、謹(jǐn)慎性原則”的要求，性質(zhì)屬于“會(huì)計(jì)估計(jì)、預(yù)提準(zhǔn)備金”，與企業(yè)現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)無(wú)關(guān)。未來(lái)企業(yè)的實(shí)際納稅義務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)另按不同計(jì)算方法確定，不以企業(yè)自測(cè)數(shù)據(jù)為依據(jù)。即屬于“未來(lái)可能產(chǎn)生”的土地增值稅，不是“應(yīng)繳未繳”的土地增值稅。

二、公眾的疑問(wèn)：“欠稅”真有3.8萬(wàn)億嗎？不靠譜。只有4200-5500億

2014年的元旦全國(guó)各省地稅局的官員“有點(diǎn)累”——都在為完成國(guó)家稅務(wù)總局布置的緊急任務(wù)——統(tǒng)計(jì)各房企“應(yīng)交土地增值稅”余額——而加班。全國(guó)所有房企賬面“應(yīng)交土地增值稅”余額真有驚天動(dòng)地的3.8萬(wàn)億嗎？

我們來(lái)看李勁松的計(jì)算方法：“自2005年1月1日至2012年12月31日，這8年間全國(guó)商品房銷售總額超過(guò)31.2萬(wàn)億元；而中國(guó)社科院2011住房綠皮書(shū)披露，2009年全國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)平均毛利率為55.72%。照此測(cè)算，全國(guó)各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該繳納的土地增值稅超過(guò)4.6萬(wàn)億元。而實(shí)際上，這8年間國(guó)家征收到的土地增值稅僅為0.8萬(wàn)億元。全國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅總額=4.6-0.8=3.8萬(wàn)億元。”該測(cè)算存在明顯的重大偏差：所援引的2009年全國(guó)房地產(chǎn)平均毛利率數(shù)據(jù)55.72%顯然脫離了常識(shí)。2013年的房?jī)r(jià)早已高過(guò)2009年，房地產(chǎn)全國(guó)平均售價(jià)=全國(guó)房地產(chǎn)銷售額7萬(wàn)億元/全國(guó)房地產(chǎn)銷售面積12億平方米=5800元/平方米。而中國(guó)指數(shù)研究院統(tǒng)計(jì)2013年1月至11月期間，全國(guó)300個(gè)城市土地出讓金總額為2.7萬(wàn)億元，全國(guó)300個(gè)城市各類用地樓面均價(jià)為1174元/平方米。而平均建安成本若以2500元/平方米計(jì)算，全國(guó)平均毛利率=（售價(jià)-地價(jià)-建安成本）/售價(jià)=（5800-1174-2500）/5800=37%。37%的平均毛利率是符合常識(shí)判斷的。而37%的毛利率換算成土地增值率僅為13%左右（土地增值率=[5800-（1174+2500）*130%-5800*6%]/[（1174+2500）*130%+5800*6%]，按30%計(jì)算稅負(fù)率約3.9%。2005-2012年31.2萬(wàn)億元應(yīng)納土地增值稅不超過(guò)1.22萬(wàn)億元�？蹨p0.8萬(wàn)億已繳稅額，全國(guó)所有房企掛賬應(yīng)付土地增值稅余額不超過(guò)4200億元。

換一種方法推算：李勁松統(tǒng)計(jì)公布的29家上市公司中有13家名列2013年度銷售排行榜前50名。這13家上市公司2013年銷售額合計(jì)5375億，占全國(guó)房地產(chǎn)銷售總額7萬(wàn)億約7.7%（市場(chǎng)占有率）。用李勁松統(tǒng)計(jì)的2012年末“拖欠”土地增值稅數(shù)據(jù)（糾正新世界港幣換算錯(cuò)誤）合計(jì)數(shù)428億元推算，全國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)“拖欠”土地增值稅數(shù)額=428/7.7%=5558億元。

原來(lái)是一場(chǎng)虛驚。2012年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收土地增值稅約2719億元。也就是說(shuō)，即使指控房企“拖欠”土地增值稅，拖欠時(shí)間不過(guò)2年而已。以萬(wàn)科為例，2012年末掛賬應(yīng)付土地增值稅余額僅44.3億元，低于2012年全年實(shí)繳土地增值稅52.8億元，也就是說(shuō)這44.3億元在央視2013年12月30日?qǐng)?bào)道之日已基本上都繳入國(guó)庫(kù)了。

假如李勁松估算、康小明背書(shū)的3.8萬(wàn)億元“欠稅”數(shù)據(jù)真實(shí)——占到2013年全國(guó)房地產(chǎn)銷售額7萬(wàn)億元的50%以上，那么萬(wàn)科“欠稅”的金額就至少是800億元以上——而不是44億元了。事實(shí)恐怕十之八九正如任志強(qiáng)所說(shuō)“央視在造謠”——我們現(xiàn)在就坐等全國(guó)地稅官員的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證吧。

三、稅法的邏輯：不構(gòu)成“欠稅”違法行為！

財(cái)政部科研所劉尚希稱：“應(yīng)付稅金就是應(yīng)交，沒(méi)交就是欠稅。納稅人計(jì)算出來(lái)就應(yīng)該申報(bào)交納。” “只要達(dá)到清算條件，納稅人就必須申報(bào)納稅�？汕逅憔褪潜仨毲逅�，不是也可以不清算。……看起來(lái)稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有下發(fā)通知，似乎沒(méi)有形成拖欠，但是從法理角度上說(shuō)已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時(shí)、主動(dòng)申報(bào)的義務(wù)。”

這對(duì)全國(guó)所有房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)成了“欠稅”違法指控。對(duì)矛頭所向的萬(wàn)科，似乎地稅局應(yīng)該追究法律責(zé)任；而各省地稅局卻按兵不動(dòng)，甚至都說(shuō)沒(méi)達(dá)到清算條件，難道在中央電視臺(tái)記者的面前真的公開(kāi)瀆職嗎？

很遺憾：劉尚希專家的概念和邏輯推導(dǎo)完全與《稅收征收管理法》的邏輯不沾邊，只是純粹的市民拍腦袋——

稅收義務(wù)是由稅法明確規(guī)定的“時(shí)間”和“程序”構(gòu)成的。按照發(fā)生的先后順序，這些時(shí)間要素包括：納稅義務(wù)發(fā)生日、納稅期限（其下再分為納稅申報(bào)日和稅款交納日）。超過(guò)了“納稅義務(wù)發(fā)生日”，會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就應(yīng)該在賬簿上確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)”。而只有超過(guò)了“納稅期限”未繳納稅款又未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延長(zhǎng)納稅期限，才構(gòu)成“欠稅”違法行為；根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”再加上所得稅立法不許滯納金在所得稅前扣除，“欠稅”的法律責(zé)任在金錢上也相當(dāng)于22.8%的高利貸——在如此重大的法律責(zé)任面前，難道所有的房地產(chǎn)企業(yè)都成了“法盲”？

說(shuō)土地增值稅。

l  納稅義務(wù)發(fā)生日：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。”可見(jiàn)土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生日是“房地產(chǎn)合同簽訂之日”。

l  納稅申報(bào)日：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。”可見(jiàn)土地增值稅的納稅申報(bào)日被分割成了“預(yù)繳申報(bào)日”和“清算申報(bào)日”兩個(gè)日期，預(yù)繳申報(bào)日一般是預(yù)售、現(xiàn)售合同簽訂日的次月15天內(nèi)，清算申報(bào)日則在項(xiàng)目竣工并完成工程結(jié)算后。因國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文，清算申報(bào)日又被延后至“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售”或者“銷售比例達(dá)到85%并接到“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求”（其它情形略）。

l  稅款繳納日：因國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)[2009 ]91文《土地增值稅清算管理規(guī)程》，第三十二條規(guī)定：“土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書(shū)面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。”清算補(bǔ)、退稅期限須由稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知。如果納稅人沒(méi)有接到書(shū)面通知，就不存在“超越稅務(wù)局通知的補(bǔ)稅期限”的問(wèn)題，不構(gòu)成“欠稅”違法。

因此，從稅法的角度，正確的邏輯是：應(yīng)付稅金表明納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是在未收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知補(bǔ)稅期限之前，不構(gòu)成“欠稅”，不承擔(dān)滯納金等法律責(zé)任。對(duì)銷售超過(guò)85%但未達(dá)100%的，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有要求納稅人進(jìn)行清算，納稅人無(wú)需申報(bào)。國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文件說(shuō)的“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算”，其含義當(dāng)然是授予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，“可要求”亦“可不要求”。對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《土地增值稅清算規(guī)程》有明確的解釋：“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對(duì)于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90 日內(nèi)辦理清算手續(xù)。”吉林萬(wàn)科城、廣州金域藍(lán)灣1期和柏悅灣1期銷售已超過(guò)85%但未達(dá)100%，如果萬(wàn)科沒(méi)有收到《清算通知書(shū)》并且超過(guò)90日，就不存在違法責(zé)任。

“納稅人計(jì)算出來(lái)就應(yīng)該申報(bào)交納。” “只要達(dá)到清算條件，納稅人就必須申報(bào)納稅�？汕逅憔褪潜仨毲逅悖�不是也可以不清算。……看起來(lái)稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有下發(fā)通知，似乎沒(méi)有形成拖欠，但是從法理角度上說(shuō)已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時(shí)、主動(dòng)申報(bào)的義務(wù)。”根本不看國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009 ]91文件的程序要求，對(duì)法律的程序價(jià)值茫然無(wú)知，僅憑想當(dāng)然和義憤就進(jìn)行有罪推定；只講法理，不講程序，專家的嚴(yán)謹(jǐn)何在？

而萬(wàn)科所援引的會(huì)計(jì)師行的辯解，稱“應(yīng)交土地增值稅”余額屬于“土地增值稅清算準(zhǔn)備金”，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“收入和成本配比原則、謹(jǐn)慎性原則”的要求，性質(zhì)屬于“會(huì)計(jì)估計(jì)、預(yù)提準(zhǔn)備金”，與企業(yè)現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)無(wú)關(guān)。未來(lái)企業(yè)的實(shí)際納稅義務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)另按不同計(jì)算方法確定，不以企業(yè)自測(cè)數(shù)據(jù)為依據(jù)。即屬于“未來(lái)可能產(chǎn)生”的土地增值稅，不是“應(yīng)繳未繳”的土地增值稅。云云。亦不嚴(yán)謹(jǐn)。“應(yīng)交土地增值稅”不屬于“預(yù)提準(zhǔn)備金”、“會(huì)計(jì)估計(jì)”、“未來(lái)可能產(chǎn)生的”義務(wù)，而是“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”。企圖否認(rèn)“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”，實(shí)際上與央視記者、劉尚希專家一樣犯了同樣的錯(cuò)誤——把“納稅義務(wù)發(fā)生日”混同了“納稅期限”。

控罪者只講法理，不講程序；被告人只講會(huì)計(jì)，不講法律。如此各說(shuō)各話，冤案必將產(chǎn)生。

四、回歸公眾的疑問(wèn)：土地增值稅征繳困境的原因是什么？

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生日與納稅期限之間的差距一般行業(yè)不超過(guò)45天（金融行業(yè)等可長(zhǎng)達(dá)105天），企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生日與納稅期限之間的差距不超過(guò)5個(gè)月，為什么土地增值稅的納稅期限如此之長(zhǎng)——竟然會(huì)超過(guò)1年、2年甚至3年以上？

我們不必用法律術(shù)語(yǔ)來(lái)回答普通民眾心中的疑問(wèn)：各個(gè)省市地方稅務(wù)局為什么對(duì)銷售已達(dá)85%的項(xiàng)目“沒(méi)有征管到位”？是因?yàn)槎悇?wù)官員不努力嗎？是因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局一個(gè)接著一個(gè)發(fā)布的“嚴(yán)格核查和稽查”的紅頭文件還不夠多嗎？是因?yàn)榧{稅人的陰謀嗎？

不是。是因?yàn)橥恋卦鲋刀愖陨硎且粋�(gè)設(shè)計(jì)完全失敗的稅收制度�；蛘呷鐒⑸邢�專家解釋的原因：“土地增值稅征管太復(fù)雜”，征管成本太高。試詳解之——

土地增值稅制度源于“土地漲價(jià)歸公”的樸素思想。1992年因?yàn)榉績(jī)r(jià)泡沫稅收理論界和政府看到一些人靠土地投機(jī)“不勞而獲”，眾口一辭以“調(diào)控”之名草率在1994年出臺(tái)《土地增值稅暫行條例》。土地增值稅的設(shè)計(jì)征稅對(duì)象是“土地增值”（即土地自然漲價(jià)）。在單純的土地使用權(quán)買賣交易中該征稅對(duì)象是清晰和確定的。然而在房屋建造和買賣交易中，“土地增值”卻天然地與企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”渾然一體構(gòu)成“利潤(rùn)總額”，“不勞而獲”和“勞動(dòng)所得”血水不分。土地增值稅卻以“太平天國(guó)”的浪漫主義理想企圖通過(guò)稅收立法人為地將“土地增值”從“企業(yè)利潤(rùn)總額”劃分出來(lái)——法律的強(qiáng)制力果真如此威猛，以至于能夠解決經(jīng)濟(jì)上的“不可能”嗎？是“空想主義”和“法律萬(wàn)能論”鑄造了這個(gè)在理論上不可能、在實(shí)踐中注定失敗的“土地增值稅”稅種。

正是理論上的不可能注定了“土地增值稅征管太復(fù)雜”的命運(yùn)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方陷于困境之中。土地增值稅在實(shí)踐中成為了永無(wú)休止、永無(wú)真相、永無(wú)合理的“土地爭(zhēng)執(zhí)稅”。

疑問(wèn)一、“為什么你們雙方都遲遲不清算？”——因?yàn)榉ǘǖ那逅闵陥?bào)日遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于納稅義務(wù)發(fā)生日

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定了土地增值稅清算申報(bào)日是“項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后”。如果尊重財(cái)政部的這一部門(mén)規(guī)章立法的嚴(yán)肅性，那么在實(shí)踐中就要等納稅人完成“工程總結(jié)算”——但是如果納稅人故意拖延或者因客觀原因竣工后遲遲不能完成“結(jié)算”怎么辦？稅務(wù)總局被迫無(wú)奈發(fā)出187號(hào)文件將清算申報(bào)日推遲至完成100%銷售，同時(shí)為了防止納稅人鉆空子又授予各地稅務(wù)局在銷售達(dá)到85%后可以自由裁量強(qiáng)制納稅人提前清算。然而在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息搜索成本高昂無(wú)法做到隨時(shí)掌握銷售比例信息，稅務(wù)局沒(méi)有發(fā)出法律文書(shū)，房地產(chǎn)企業(yè)就沒(méi)有進(jìn)行清算申報(bào)的法律義務(wù)。于是出現(xiàn)了土地增值稅“納稅義務(wù)發(fā)生日”與“清算申報(bào)日”之間相距幾年、甚至十幾年的奇特現(xiàn)象。于是，在公眾看來(lái)，因?yàn)?ldquo;納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”所以納稅人自算了“應(yīng)交稅金”，因?yàn)?ldquo;清算申報(bào)義務(wù)未發(fā)生”所以“稅務(wù)局看著有稅卻不收”——懷疑和義憤由此產(chǎn)生。

疑問(wèn)二、“為什么你們雙方都害怕清算？”——因?yàn)?ldquo;土地增值額”的計(jì)算不具有可操作性

事實(shí)上，全國(guó)50萬(wàn)地方稅務(wù)局官員絕不是懶漢，也絕不是稅務(wù)總局紅頭文件中一再指責(zé)的“畏難情緒”這么簡(jiǎn)單。土地增值稅清算成本之高，令稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都不堪重負(fù)。由于國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《土地增值稅清算管理規(guī)程》對(duì)在理論上不可能“完全、確定、合理地”從企業(yè)利潤(rùn)總額中剝離的“土地增值”，企圖通過(guò)嚴(yán)苛的一刀切方法加以“規(guī)范”（防止稅務(wù)官員執(zhí)法自由裁量過(guò)大而舞弊），造成土地增值稅清算執(zhí)法過(guò)程中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方爭(zhēng)執(zhí)不休、不堪重負(fù)。《規(guī)程》——

第十二條要求納稅人向稅務(wù)局提交《清算申報(bào)表》需要復(fù)印所有的證件、報(bào)表、原始發(fā)票、統(tǒng)計(jì)表甚至記賬憑證，相當(dāng)于把企業(yè)所有的開(kāi)發(fā)檔案都復(fù)印一套，耗費(fèi)紙張成千上萬(wàn)，裝訂起來(lái)幾大紙箱。需要耗費(fèi)多少人工成本？稅務(wù)機(jī)關(guān)需要租賃多少倉(cāng)庫(kù)才能堆放？

第十七條要求稅務(wù)機(jī)關(guān)清算審核官員審核“清算單位”是否以“以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批、備案的項(xiàng)目”。然而，“國(guó)家有關(guān)部門(mén)”包括發(fā)改委固定資產(chǎn)立項(xiàng)備案、規(guī)劃局土地規(guī)劃許可、規(guī)劃局建設(shè)工程規(guī)劃許可、建設(shè)局施工許可、房管局銷售許可，5個(gè)行政許可對(duì)應(yīng)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品范圍各不相同，并且還可能與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也不相同，那怎么執(zhí)法？于是各省地稅局紛紛發(fā)揮聰明才智，自定規(guī)則，干脆拋開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)成本的核算成果，全部推倒重算。需要耗費(fèi)執(zhí)法者多少人工成本？更糟糕的是稅務(wù)總局還要求“對(duì)不同類型房地產(chǎn)是否分別計(jì)算增值額、增值率”，同一次清算范圍內(nèi)的普通住宅、其他住宅、商鋪、地下車庫(kù)都不得不人為拆分成本，湖北、安徽、福建等省地稅局紛紛據(jù)此印刷表格強(qiáng)迫納稅人填寫(xiě)，而納稅人根本無(wú)法遵從。不得已，稅務(wù)官員一律采用成本平攤的方式計(jì)算，結(jié)果算出同一棟樓“普通住宅土地貶值”、“其他住宅土地增值”、“商鋪土地漲價(jià)300%”之類的荒誕結(jié)果來(lái)——完全違背了“土地在同一歷史期間內(nèi)自然漲價(jià)應(yīng)當(dāng)確定而且均衡并且與生產(chǎn)者的產(chǎn)品類型無(wú)關(guān)”這一理論認(rèn)知，與土地增值稅的立法精神背道而馳。納稅人覺(jué)得“虛夸土地增值”不合理，稅務(wù)官員卻明知不合理也兩手一攤——“沒(méi)辦法，總局的規(guī)定”。

第二十條要求稅務(wù)官員逐一審查所有的成本費(fèi)用的真實(shí)性。執(zhí)法成本需要多少？不切實(shí)際。

第二十一條要求稅務(wù)官員清算時(shí)對(duì)“未取得合法憑據(jù)的不得扣除”，而實(shí)踐中大量存在項(xiàng)目竣工若干年后因種種原因未及時(shí)完成向供應(yīng)商的付款、學(xué)校等配套設(shè)施規(guī)劃建設(shè)施工晚于住宅開(kāi)發(fā)若干年等現(xiàn)象，稅務(wù)總局強(qiáng)行推行“發(fā)票極端主義”行政管制措施，不承認(rèn)一切“預(yù)提”成本的合理性，直接將一線稅務(wù)執(zhí)法人員逼上了違法執(zhí)法的高壓線。不僅將土地增值稅變成了“土地爭(zhēng)執(zhí)稅”，更由此導(dǎo)致大量稅務(wù)執(zhí)法糾紛。

對(duì)于大量的共同成本如何“合理分?jǐn)?rdquo;，稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)為“只有平攤才合理”（因?yàn)楹?jiǎn)便和被追究瀆職的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)最小），企業(yè)認(rèn)為平攤加重了稅負(fù)不合理。爭(zhēng)執(zhí)無(wú)休。

第三十二條明確規(guī)定了清算程序是“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)先將審核結(jié)果書(shū)面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期”，納稅人后繳納稅款。而對(duì)無(wú)休止的爭(zhēng)議稅務(wù)局遲遲不敢出具《審核結(jié)論書(shū)》，于是盈利項(xiàng)目的稅款遲遲不能補(bǔ)征入庫(kù)，而虧損項(xiàng)目應(yīng)該退稅的就無(wú)限期的擱置起來(lái)。

由于查賬清算在實(shí)踐中執(zhí)法成本太高，稅務(wù)局無(wú)力負(fù)擔(dān)，所以江蘇無(wú)錫等地稅務(wù)局熱衷于“核定征收”。但國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)行司的官員認(rèn)為“稅務(wù)官員的自由裁量權(quán)過(guò)大就必然導(dǎo)致腐敗違紀(jì)”，因此一再發(fā)文禁止普遍推行核定征收。

查賬征收不可行，核定征收不許搞。這土地增值稅就沒(méi)法兒收了。

五、一點(diǎn)揚(yáng)湯止沸的建議

如何才能走出土地增值稅的征繳困境？

廢除國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)《土地增值稅清算規(guī)程》和國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，拋棄“一切納稅人皆不可信”的陳腐執(zhí)法思維，廢除“稅務(wù)局先審核，納稅人后繳稅”的行政審批程序，由納稅人依“誠(chéng)信原則”在項(xiàng)目竣工和房產(chǎn)交付買房人后自行計(jì)算并在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納。尾盤(pán)銷售后發(fā)現(xiàn)多繳稅款需要退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦立即無(wú)條件先辦理退庫(kù)（不超過(guò)已納稅款）。則李勁松所說(shuō)的29家上市房企640億盡皆入庫(kù)矣！

這終究只是揚(yáng)湯止沸。稅務(wù)總局擔(dān)心的“如何抑制不誠(chéng)信的納稅人少申報(bào)稅款？如何防止基層稅務(wù)局執(zhí)法人員自由裁量權(quán)過(guò)大而違紀(jì)？”由于土地增值稅制度理論上的設(shè)計(jì)失敗，它將無(wú)法根除。

欲要釜底抽薪，就應(yīng)順應(yīng)世界大勢(shì)，廢除“稅收萬(wàn)能”思想下行政立法只講快、不論征管成本高低而草率頒布的《土地增值稅暫行條例》。

六、土地增值稅從來(lái)不是“抑制房?jī)r(jià)上漲的主要杠桿”

房?jī)r(jià)上漲的原因無(wú)論有多少種，都可以歸類于“成本推動(dòng)”和“需求拉動(dòng)”兩類。而稅收正是推動(dòng)房?jī)r(jià)上漲的成本推動(dòng)因素之一。在目前的房?jī)r(jià)收入分配格局中，地價(jià)超過(guò)40%（3萬(wàn)億元/7萬(wàn)億元），稅費(fèi)已超過(guò)23%（2012年僅契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅4個(gè)稅種即達(dá)1.13萬(wàn)億，占全國(guó)房產(chǎn)銷售額6.4萬(wàn)億元18%）。公眾呼吁進(jìn)一步加重房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，只會(huì)進(jìn)一步抬高房屋的剛性成本。如果說(shuō)“需求拉動(dòng)”型的房?jī)r(jià)上漲，只要出現(xiàn)消費(fèi)者預(yù)期逆轉(zhuǎn)，房?jī)r(jià)就會(huì)同步下跌，消費(fèi)者尚有房可買；而剛性“成本推動(dòng)”型的房?jī)r(jià)上漲只會(huì)壓縮房?jī)r(jià)回調(diào)的空間，因?yàn)榈�過(guò)了成本線將導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)破產(chǎn)倒閉而留下一片爛尾樓，消費(fèi)者將一無(wú)所獲……在眾多房?jī)r(jià)上漲的因素中，消費(fèi)者更應(yīng)警惕的是成本推高因素。

呼吁增稅以降房?jī)r(jià)，無(wú)異于“抱薪救火，南轅北轍”啊！

在政府稅費(fèi)已經(jīng)高達(dá)GDP35%以上的今天，進(jìn)一步提高稅收在房?jī)r(jià)中的比重，無(wú)論用于繼續(xù)擴(kuò)大政府的支出規(guī)模還是用于給鋼鐵、太陽(yáng)能電池等傳統(tǒng)制造業(yè)減稅，恐怕只會(huì)進(jìn)一步降低寶貴的國(guó)民財(cái)富的使用效率和加重過(guò)剩閑置的生產(chǎn)設(shè)備投資，我們沒(méi)有人能夠保證將用于改善民生。

茅于軾老先生說(shuō)，窮人常常不知道自己的利益所在。他們吼叫著“國(guó)家利益”，沖上去毀壞了自己的利益卻茫然不知。100年前義和團(tuán)的拳民高喊“扶清滅洋”的口號(hào)，用尿壺抵抗洋槍洋炮，圍困外國(guó)使館區(qū)；100年后的今天，在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)端的“偷逃欠稅”的一片違法犯罪指責(zé)聲中，我看見(jiàn)：我們雖然已經(jīng)家家開(kāi)上了小汽車，思維方式卻幾無(wú)進(jìn)步。

必需清除潛伏于我們每一個(gè)人血液中的“義和團(tuán)拳民”的愚昧和“文化大革命紅衛(wèi)兵”的暴戾，恢復(fù)對(duì)理性和程序的絕對(duì)尊重。我們?yōu)碾y深重的民眾，已經(jīng)受盡了極左主義的傷害！

2014年1月6日